.jpg){kind=small}
לקראת תום שנת המס 2024, להלן מספר נושאים המובאים לידיעתכם ולהתייחסותכם.
ההמלצות המצורפות מהוות מידע כללי בלבד ואין להסתמך עליהן מבלי לקבל ייעוץ פרטני בהתאם לנסיבות של כל נישום.
תוכן:
1. שינויים בשיעורי המס
נכון לעת כתיבת מבזק זה לא צפויים שינויים בשיעור מס חברות (23%) ובשיעור המס השולי המרבי של יחיד (47%) וכן בשיעור המע"מ (17%).
מס יסף - על הכנסות שמעל 721,560 ₪ (נכון לשנת 2024) אצל יחיד יחול מס נוסף בשיעור של 3%. ראוי להדגיש שבחישוב ההכנסות לעניין מס יסף, נכללות כלל ההכנסות של הנישום (וכן הכנסות פאסיביות כגון: הכנסות שכ"ד החייבות במס בשיעור 10%, שבח מקרקעין וכדומה).
תשומת ליבכם כי בטיוטת חוק ההסדרים נכללה הצעה להעלאת שיעור מס היסף ב-2% נוספים (כך שיעמוד על 5%) לגבי הכנסות הוניות העולות על התקרה הקבועה בחוק.
2. פעילות בשוק ההון
מימוש הפסדים - משקיע אשר נצברו בחשבונו הכנסות מניירות ערך במהלך השנה (כגון: רווחי הון, הכנסות ריבית והכנסות דיבידנד) חייב עליהם במס בישראל. מכירת ניירות ערך בהפסד לפני תום השנה תאפשר קיזוז ההכנסות מול ההפסדים במכירת נייר הערך וכך הקטנת או ביטול חבות המס בהתאם.
לחלופין, משקיע אשר אין לו הכנסות חייבות במס מניירות ערך או שכל חבויות המס שלו מקוזזות ע"י הפסדי ההון השוטפים שצבר בחשבונו במהלך השנה, מוטב שידחה את מימוש ניירות הערך בהפסד לשנת המס הבאה על מנת שיוכל לקזז אותם בשנה הבאה מול רווחים שוטפים מניירות ערך (כגון: הכנסות מריבית ומדיבידנד). כל אלו גם לאור הטלת מס יסף על הכנסות גבוהות כאמור לעיל.
בכל הנ"ל יש להתחשב בשיקולים נוספים על שיקולי המס וביניהם תשלום העמלות ונסיבות המסחר בעת ביצוע פעולות בשוק ההון.
3. יתרות חובה של בעלי שליטה
בהתאם להוראות סעיף 3(ט1) לפקודה נקבע בין היתר כי יתרת חובה של בעל שליטה בדוחות החברה שבבעלותו, ימוסו בדוח האישי שלו לשנת 2024 כדיבידנד ו/או כמשכורת. הדברים נכונים בנסיבות מסוימות גם ליתרות חובה של חברות "אחיות" וחברות קשורות שבבעלותו של אותו בעל שליטה ("משיכה בעקיפין"). כמו כן, נכסים (כגון דירות וכדומה) המופיעים במאזן החברה ונמצאים בשימושו הפרטי של בעל השליטה ו/או של קרוביו, ימוסו אף הם כדיבידנד ו/או כמשכורת. בנוסף, במידה ובעל השליטה אינו משלם לחברה דמי שכירות בשווי השוק בגין דירות שבשימושו הנמצאות כאמור בבעלות החברה, גם בגין דמי השכירות הללו תהיה לבעל השליטה חבות במס. נזכיר כי מועד החיוב במס בידי יחיד שהינו בעל מניות בגין משיכה של כספים מחברה, יחול בתום שנת המס שלאחר שנת המס בה נמשכו הכספים. קרי משיכות שנעשו עד תום שנת 2023 ולא הוחזרו עד תום שנת 2024 יחייבו בתשלום מס ודיווח על דיבידנד ו/או שכר בדוח לשנת 2024 של בעל המניות. לפיכך יש לפעול לטובת ביצוע החזר למשיכות אלו או חיוב במס כדיבידנד\משכורת בהתאם לנסיבות.
במסגרת הוראות החוק וחוזר מס הכנסה בנושא נקבעו תנאים נוספים ויש לקבל יעוץ למציאת הפתרון המתאים בכל מקרה ומקרה.
4. הפקדות לבעלי שליטה:
קרן השתלמות: ניתן להפקיד עד 7.5% ע"י החברה ובעל השליטה יפקיד עד 2.5% מהמשכורת (עד תקרת הכנסה של 188,544 ש"ח בשנה) אך לא פחות משליש מסכום ההפקדה של החברה (החלק המוכר לחברה כהוצאה הוא עד 4.5% כפוף לתקרה).
הפקדת המעסיק לפיצויים בשיעור של 8.33% עד שכר חודשי של 13,750 ש"ח (הפקדה של עד 1,146 ש"ח בגין שכר של עד 165,000 ש"ח בשנה. קרי עד 13,750 ש"ח בשנה).
הפקדת המעסיק לתגמולים בשיעור של 7.5% (כולל א.כ.ע.) עד שכר חודשי של 31,340 ש"ח - לא ייזקפו כהכנסה חייבת בידי העובד בעת ההפקדה.
הפקדת העובד לתגמולים בשיעור של 6% עד שכר חודשי של 31,340 ש"ח (376,080 ש"ח בשנה).
הפקדת המעסיק לאבדן כושר עבודה בשיעור של 2.5% עד שכר חודשי של 31,340 ש"ח (376,080 ש"ח בשנה) כתלות בסעיף 3 לעייל.
5. הפקדות לעצמאים
קופת גמל לעצמאים: ניתן להפקיד עד 16% מההכנסה החייבת בפועל ועד תקרה של 232,800 ש"ח בשנה (37,248 ש"ח בשנה) ו-16.5% מתקרת ההכנסה לעמית מוטב בקופת גמל לקצבה (38,412 ₪)*
חובת הפקדה לעצמאי* - עבור הכנסה עד מחצית השכר הממוצע יש להפקיד שיעור של 4.45% עבור חלק מההכנסה שמעל מחצית השכר הממוצע ועד מלוא השכר הממוצע יש להפקיד שיעור של 12.55% עבור עצמאי שהכנסתו מעל השכר הממוצע במשק - X[(12.55%X12,536/2)+(4.45%X12,536/2)] = 12,78712
קרן השתלמות לעצמאים: ניתן להפקיד עד 7% מההכנסה החייבת בפועל והסכום המוכר במס יהיה 4.5% מההכנסה החייבת בפועל והכל עד הכנסה של 293,397 ש"ח (הטבת ניכוי של 13,203 ש"ח בשנה). תקרת ההפקדה השנתית המוטבת בקרן השתלמות לעצמאים אשר פטורה ממס רווחי הון בשנת 2024 עומדת על 20,520 ש"ח מעבר לסכום זה יחול מס בשיעור 25% על הרווח הריאלי.
נציין כי ישנן אפשרויות ותמהילים נוספים לגבי א.כ.ע.
* נזכיר כי בשנת 2017 נכנס לתוקפו חוק פנסיה חובה לעצמאים, המחייב עצמאים להפריש לפנסיה. אי עמידה בהפקדה הנדרשת על פי עלולה לגרור קנס כספי עבור אי-הפקדה כנדרש. קנס זה לא יחול על עצמאים שהכנסתם החודשית נמוכה משכר המינימום. עוד פרטים תוכלו למצוא באתר של משרד האוצר.
6. תרומות
מתן תרומות למוסדות ציבור מאושרים ע"פ סעיף 46 לפקודת מס הכנסה, מקנה זיכוי מתוך חבות המס הכוללת באותה שנה.
סכום התרומה המינימלי המוכר לזיכוי הינו 207 ₪ (מצטבר) וסכום התרומה המקסימלי המוכר לזיכוי בשנת המס הינו 30% מההכנסה החייבת בשנת 2024 או 10,354,816 ש"ח – לפי הנמוך שבהם. הנה לכם מעשה טוב ותרומה למטרות חיוביות ששכרה בצידה (שימרו את הקבלה המקורית! לחלופין אם קיבלתם קבלה שהתקבלה באמצעי אלקטרוני כ"מסמך ממוחשב" אזי אין צורך בקבלה המקורית ויש לשמור את הקובץ שהתקבל).
לבעלי חברות אנו ממליצים לבחון את הכדאיות של מתן התרומה גם במישור האישי.
תרומות שלא נוצלו באותה שנת מס יועברו לשלוש השנים הבאות.
לבדיקת רשימת המוסדות המאושרים לחצו כאן.
7. ספירות מלאי והשמדות מלאי
לעסקים המנהלים מלאי, יש להקפיד לבצע ספירת מלאי בתום השנה.
הוראה 26 להוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) – התשל"ג, 1973 קובעת כי יש לפקוד את מלאי העסק תוך חודש ימים לפני יום המאזן או אחריו.
נוכח המצב הבטחוני נדחה המועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס 2024 ליום 31 במרץ 2025.
יודגש, כי יש לערוך את ההתאמות הדרושות לקביעת ערך המלאי ליום המאזן.
במקרים חריגים (כגון – עסקים הנמצאים בישובים שלא ניתן מסיבות ביטחוניות לערוך ספירת מלאי), ניתן לפנות בבקשה להקלה בהתאם להוראות סעיף 130(א)(2) לפקודה, למשרד השומה בו מתנהל התיק.
במידה ומתוכננת השמדת מלאי וכיו"ב יש לבצע אותה בהתאם לנהלים שפורסמו ע"י רשות המסים (ראו את הוראת הביצוע כאן והבהרה כאן). לא לשכוח לתאם גם עם רואה החשבון את מועד ספירת המלאי על מנת שיוכל לערוך ביקורתו בהתאם.
8. החזרי מס ליחידים שאינם חייבים בהגשת דו"ח
שכירים ואחרים אשר אינם חייבים בהגשת דוחות לרשויות המס, זכאים לעיתים להחזרי מס כתוצאה מהגשת דוחות מיוזמתם. הגשת הדוחות נעשית באופן וולונטרי ומטרתה להחזיר מס ששולם ביתר במגוון מקרים (ניהול תיקי השקעות אשר צברו הפסדים, החלפת מקומות עבודה במהלך השנה, עבודה בכמה מקומות עבודה במקביל ועוד). ניתן להגיש בקשות להחזר עד 6 שנים אחורה. לפיכך עד לתום שנת 2024 ניתן להגיש בקשות לשנת המס 2018.
9. דיבידנד כפוי וחברות ארנק
חברות שצברו במשך מספר שנים עודפים בגובה של לפחות 5 מיליון ₪, אשר אינם מחולקים לבעלי המניות, רשות המסים עלולה לכפות על החברה חלוקת מחצית הרווחים כדיבידנד אם "יש בידיה לחלק רווחים או חלק מהם בלי להזיק לקיומו ופיתוחו של עסקה" ובהתקיים שאר התנאים הקבועים בסעיף 77 לפקודה. לפיכך מוצע לבחון חלוקת דיבידנד מרווחים אלו לקראת תום השנה. כמו כן, בהתקיים תנאים מסוימים (כגון: חברה אשר הכנסותיה נובעות מפעילות היחיד בעל השליטה בה עבור חברה אחרת במידה ולפחות 70% מהכנסות החברה שלו נובעות מחברה או מגוף אחד בלבד וכן מתן שירות 30 חודשים במהלך 4 שנים וכן תנאים נוספים), עלול מס הכנסה לחייב את בעל המניות במס בגין רווחי החברה שבבעלותו.
10. דיווח על בסיס מזומן
עפ"י החוק רשאים עסקים אשר עומדים בתנאים מסוימים (בעיקר בעלי מקצועות חופשיים) לדווח למס הכנסה על הכנסותיהם על בסיס מזומן, קרי - ההכנסה או ההוצאה מתהוות רק בעת התשלום בפועל. מומלץ לעסקים אלו לבחון את עיתוי ההוצאות העסקיות לקראת תום שנת 2024 ובמידת האפשר (תזרימית) לדחות הכנסות לתחילת שנת 2025 ולהקדים הוצאות, כדי להקטין את חבות המס בשנת 2024 ככל שהדבר נכון גם מבחינה עסקית. את מקדמת דצמבר 2024 למוסד לביטוח לאומי, המשולמת בינואר 2025, מומלץ להקדים ולשלם עד סוף שנת 2024, כדי שתיכלל גם היא באישור 2024 לצרכי מס של המוסד לביטוח לאומי.
11. שחלוף נכסים
במידה ובמהלך שנת 2024 מכר העסק או החברה נכס הון ברווח הון החייב במס, מומלץ לרכוש נכס חלופי עד 12 חודשים מיום מכירת הנכס הישן, כדי להימנע ממס בגין רווח ההון הנ"ל (או לפחות דחיית המס עד למימוש הנכס החדש, אם תהיה חבות במס). תשומת לבכם כי כלל זה אינו חל על נכסים בחו"ל (מבחינת רשות המסים בישראל), ועל כן שיחלוף במדינת המקור עלול ליצור למעשה כפל מס בלתי ניתן לקיזוז.
12. פטור על הכנסות ריבית בגיל פרישה ופדיון רעיוני של רווחים
סעיף 125ד(ג) קובע כי אם יחיד או בן זוגו הגיעו לגיל פרישת חובה הם זכאים לפטור ממס לריבית בגובה של כ-15,000 ש"ח לשנה. במידה ושניהם הגיעו לגיל פרישת חובה הם זכאים לפטור ממס בגובה 18,360 ש"ח. היות ורווחי פוליסת פרט נחשבים להכנסות מריבית לצרכי מס והיות שהפטור הוא שנתי ואינו מצטבר משנה לשנה, יש לשקול פדיון רעיוני של הפוליסה לגבי חלק הרווחים עד גובה ההטבה השנתית כבר בתום שנת 2024 והפקדתה מחדש בשנת 2025. מומלץ לבחון סוגיה זו מול המבטח ולקבל אישור על הרווחים שנפדו בהתאם. (במסגרת הוראות הדין נקבעו תנאים נוספים)
13. תשלומי מסים
מומלץ לבצע בדיקה של חבות המס הצפויה בגין הרווח הצפוי בשנת 2024 (לרבות מענקים שהתקבלו בגין מלחמת חרבות ברזל) ולשלם את מקדמות המס עד ליום 31 בינואר 2025 מבלי שיצברו הפרשי הצמדה וריבית.
14. תשלום מקדמות על הוצאות עודפות
על פי הוראות פקודת מס הכנסה, סעיף 181ב, חברה מחויבת בתשלום מקדמות על חשבון הוצאות עודפות שהיא צופה שיירשמו בשנת המס לפי סכום המהווה 45% (במלכ"ר 90%) מסכום העודפות שידווחו בדוח המס השנתי של החברה. חבות התשלום במקדמות על חשבון הוצאות עודפות אינה תלויה בתוצאה של דוח המס ולכן גם חברות שדיווחו הפסדים לצרכי מס מחויבות בהעברת התשלום בגין המקדמות מדי שנה. המקדמות שאינן מנוצלות כנגד חיוב המס, ככל שישנו, בשנת המס מועברות צמודות למדד לשנה הבאה. את התשלום יש לבצע עד 15 לחודש העוקב.
15. פירוק חברות
מומלץ לבצע בדיקה אודות קיומן של חברות לא פעילות אשר צוברות חובות אגרה שנתית לרשם ואשר עלולות להביא להטלת סנקציות בגין אי דיווח ואי תשלום אגרה על בעלי המניות והדירקטורים בחברה. מומלץ לבחון אפשרות של פירוק מרצון לחברות אלו ובכך להכיר בהפסדי הון ככל שישנם. כמובן שיש לבחון היבטים נוספים בפירוק אשר עלולים לחייב בתשלומי מסים.
המועד האחרון לקבלת פטור מחובות האגרה חל רק לגבי חברות שהגישו בקשת פירוק מרצון או פירוק מרצון בהליך מזורז עד ליום 29.4.2024 וישלימו את הליך הפירוק עד ליום 31.12.2024.
16. עוסק זעיר
החל משנת 2024 עסקים עם מחזור שנתי שאינו עולה על תקרת המחזור של עוסק פטור (120 אלף ₪ בשנת 2024) יוכלו להירשם כ"עסק זעיר" במס הכנסה.
תשומת לב כי הגדרת "עסק זעיר" רלוונטית רק לעניין מס הכנסה ויכולה לחול גם על עוסק מורשה (לדוגמא מי שמנוע מפתיחת תיק עוסק פטור במע"מ כגון מהנדס, רופא, עו"ד רו"ח וכיו"ב) ומקנה הטבות פרוצדוראליות (במרבית המקרים) במערכי מס הכנסה בלבד (ולא מע"מ) כגון : ניכוי מההכנסות הוצאות בשיעור של 30% מהמחזור במקום לדרוש הוצאות שהוצאו בפועל במסגרת הדו"ח השנתי, פטור מהגשת דו"ח שנתי, אי חיוב בתשלום מקדמות מס הכנסה במהלך השנה והגשת הצהרת הון.
עסקים העומדים בתנאים להכרה כ"בעל עסק זעיר" שיבצעו את שינוי הסיווג וחישוב המס במהלך שנת 2024 יהיו זכאים לפטור מהגשת דו"ח שנתי כבר השנה (דו"ח שנתי לשנת המס 2024).
לאור האמור מומלץ לעסקים שמחזוריהם מגיעים עד לסכום הנ"ל לבחון את עיתוי קבלת הכנסות העסקיות לקראת תום שנת 2024, ככל שניתן לדחותן לשנת 2025 כדי לעמוד בתנאים.
17. העלאת שיעור המע"מ
בהתאם לפרסום ברשומות צו מס ערך מוסף, החל מה-1/1/2025 יעודכן שיעור המע"מ בישראל ל-18% (במקום 17%). מצ"ב חוזר בנושא העלאת מע"מ.
תשומת לבכם כי הדברים המובאים הינם בתמצית בלבד, אינם מהווים חוות דעת או ייעוץ ונועדו להביא לפניכם את המידע באופן כללי וחלקי בלבד. מומלץ לבחון את הדברים בהתאם לנסיבות הרלוונטיות ובמקרה הצורך לקבל ייעוץ מתאים טרם ביצוע כל פעולה, על מנת לפעול באופן המיטבי בכל מקרה לפי נסיבותיו. לידיעתכם והיערכותכם בהתאם, ז'יטניצקי וינשטין ושות', רו"ח
Comments